Auditoría de estados contables: reexpresión monetaria

En el ámbito contable, la reexpresión monetaria es un proceso fundamental para comprender la verdadera situación financiera de una empresa en un contexto de inflación. Esta práctica, si bien no es obligatoria en todos los casos, es crucial para la toma de decisiones informadas y para la transparencia en la presentación de estados financieros.

¿Qué es la Reexpresión Monetaria?

La reexpresión monetaria es un proceso contable que ajusta los estados financieros históricos para reflejar el impacto de la inflación en el poder adquisitivo de la moneda. En otras palabras, se busca que los estados financieros expresen los valores de las partidas en términos de la moneda actual, considerando la depreciación del valor de la moneda a lo largo del tiempo.

Este proceso es particularmente relevante en entornos económicos con alta inflación, donde el valor de la moneda se debilita significativamente, afectando el valor real de los activos, pasivos y patrimonio de la empresa. La reexpresión monetaria permite una mejor comprensión de la situación financiera de la empresa, ya que ajusta los valores históricos a la realidad económica actual.

Importancia de la Reexpresión Monetaria

La reexpresión monetaria es esencial para:

• Mejorar la comparabilidad de la información financiera : Permite comparar la información financiera de diferentes períodos, a pesar de la inflación, ya que se ajusta el valor de las partidas a la moneda actual.
• Mejorar la comparabilidad entre partidas : Permite comparar partidas de un mismo estado financiero con diferentes fechas de generación, ya que se ajustan al mismo poder adquisitivo.
• Mejor expresión del patrimonio de la sociedad : Refleja el valor real del patrimonio de la empresa, considerando la depreciación de la moneda.
• Mejor calidad de información para decidir sobre la distribución de utilidades : Permite una evaluación más precisa de la rentabilidad de la empresa y la capacidad para distribuir dividendos.
• Claridad en la exposición de la solvencia y rentabilidad de la sociedad : Proporciona una visión más realista de la solvencia y rentabilidad de la empresa, al ajustar los valores a la moneda actual.
• Mayores herramientas para el control de gestión : Permite una mejor gestión de los recursos de la empresa, al considerar la inflación en la toma de decisiones.
• Homogenización de valores nominales : Permite comparar valores nominales expresados en moneda de distintas fechas y, por consiguiente, de diferente poder adquisitivo.
• Reflejo en la pérdida (o aumento) de valor de ciertos activos y pasivos : Permite reflejar la pérdida o aumento de valor de ciertos activos y pasivos ante las variaciones de la moneda.

El Método Integral de Reexpresión de Estados Financieros

El método integral de reexpresión es el método más comúnmente utilizado para ajustar los estados financieros a la inflación. Este método se basa en la aplicación de un índice de precios general, como el Índice de Precios al Consumidor (IPC), para ajustar los valores históricos de las partidas no monetarias.

Este método establece que:

• Activos y pasivos monetarios : No se reexpresan, ya que ya se encuentran expresados en la unidad de medida corriente al cierre del período sobre el que se informa.
• Activos y pasivos sujetos a ajustes en función a acuerdos específicos : Se ajustarán en función a tales acuerdos.
• Partidas no monetarias medidas a sus valores corrientes al final del período sobre el que se informa : No es necesario reexpresarlas.
• Restantes activos y pasivos no monetarios : Se reexpresarán por un índice general de precios.
• Pérdida o ganancia por la posición monetaria neta : Se incluirá en el resultado neto del período que se informa, revelando esta información en una partida separada.

Ejemplo de Reexpresión Monetaria

Supongamos que una empresa tiene un activo fijo adquirido en el año 2018 por $100.000. El IPC en 2018 era de 100, y en el año 2023 es de 200. Para reexpresar el valor del activo fijo a la fecha de cierre de los estados financieros de 2023, se utilizaría el siguiente cálculo:

Valor reexpresado = Valor histórico (IPC de cierre / IPC de adquisición)

Valor reexpresado = $100.000 (200 / 100)

Valor reexpresado = $200.000

En este caso, el valor reexpresado del activo fijo a la fecha de cierre de los estados financieros de 2023 sería de $200.000, reflejando la depreciación de la moneda en el período.

Normas de Información Financiera Relacionadas con la Reexpresión Monetaria

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas Contables Profesionales Argentinas (NCPA) establecen los lineamientos para la reexpresión monetaria. La norma internacional de contabilidad 29 (NIC 29) se centra en la reexpresión monetaria en entornos de alta inflación, mientras que la Resolución Técnica (RT) 39 de la FACPCE establece las directrices para la reexpresión en Argentina.

NIC 29: Reexpresión de Estados Financieros en Economías con Alta Inflación

La NIC 29 define un entorno de alta inflación como aquel en el que la tasa de inflación acumulada en tres años sobrepasa el 100%. En estos casos, la norma exige que los estados financieros se reexpresen para reflejar los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.

La NIC 29 establece que la reexpresión debe comenzar desde aquel momento en el cual se aplicó por última vez, en nuestro país el año 200

La NIC 29 también establece que la reexpresión debe realizarse utilizando un índice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. En Argentina, el índice de precios al consumidor (IPC) es el índice más utilizado para este propósito.

Resolución Técnica (RT) 39 de la FACPCE

La RT 39 de la FACPCE establece las directrices para la reexpresión monetaria en Argentina, siguiendo los lineamientos de la NIC 2La RT 39 también exige que la reexpresión se realice utilizando un índice general de precios, como el IPC.

Sin embargo, es importante destacar que, hasta la fecha, se encuentra vigente el Decreto del PEN 664, emitido en el año 2003, que no permite la presentación de estados financieros reexpresados ante la Comisión Nacional de Valores (CNV), Banco Central de la República Argentina (BCRA), Inspección General de Justicia (IGJ), Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN), y otros organismos federales de control societario.

Auditoría de Estados Contables en Contexto de Reexpresión Monetaria

La auditoría de estados contables en contexto de reexpresión monetaria es un proceso complejo que requiere un conocimiento profundo de las normas de información financiera y de las técnicas de reexpresión.

El auditor debe evaluar la aplicación correcta de los métodos de reexpresión, la selección del índice general de precios adecuado, la correcta clasificación de las partidas monetarias y no monetarias, y la correcta presentación de la información en los estados financieros.

Objetivos de la Auditoría

Los principales objetivos de la auditoría de estados contables en contexto de reexpresión monetaria son:

• Verificar la correcta aplicación de las normas de información financiera : El auditor debe asegurarse de que la empresa ha aplicado correctamente las normas de información financiera, incluyendo la NIC 29 o la RT 39, según corresponda.
• Evaluar la selección del índice general de precios : El auditor debe evaluar la selección del índice general de precios adecuado para la reexpresión, considerando su representatividad y disponibilidad.
• Verificar la correcta clasificación de las partidas monetarias y no monetarias : El auditor debe asegurarse de que la empresa ha clasificado correctamente las partidas monetarias y no monetarias para la reexpresión.
• Evaluar la correcta presentación de la información en los estados financieros : El auditor debe evaluar la correcta presentación de la información en los estados financieros, incluyendo la información sobre la reexpresión monetaria realizada.

Procedimientos de Auditoría

Los procedimientos de auditoría en contexto de reexpresión monetaria incluyen:

• Revisión de la documentación de la empresa : El auditor debe revisar la documentación de la empresa relacionada con la reexpresión monetaria, incluyendo la política contable, los cálculos realizados, los índices de precios utilizados, y la información sobre los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.
• Realización de pruebas de detalle : El auditor debe realizar pruebas de detalle sobre las partidas reexpresadas, para verificar la correcta aplicación de los métodos de reexpresión y la exactitud de los cálculos.
• Evaluación de la información financiera reexpresada : El auditor debe evaluar la información financiera reexpresada para determinar si refleja la realidad económica de la empresa y si cumple con los requisitos de las normas de información financiera.
• Comunicación de hallazgos : El auditor debe comunicar los hallazgos de la auditoría a la gerencia de la empresa y al comité de auditoría, incluyendo cualquier deficiencia identificada en la aplicación de los métodos de reexpresión o en la presentación de la información.

Reexpresión Monetaria y su Impacto en la Toma de Decisiones

La reexpresión monetaria tiene un impacto significativo en la toma de decisiones de los usuarios de los estados financieros, incluyendo los inversores, acreedores, y la administración de la empresa.

La información financiera reexpresada proporciona una visión más realista de la situación financiera de la empresa, lo que permite a los usuarios tomar decisiones más informadas.

Impacto para los Inversores

Para los inversores, la reexpresión monetaria permite:

• Evaluar la rentabilidad real de la empresa : La reexpresión monetaria permite a los inversores evaluar la rentabilidad real de la empresa, al ajustar los valores históricos a la moneda actual.
• Comparar la performance de diferentes empresas : La reexpresión monetaria permite a los inversores comparar la performance de diferentes empresas, a pesar de las diferencias en los niveles de inflación en sus respectivos países.
• Tomar decisiones de inversión más informadas : La información financiera reexpresada proporciona a los inversores una base más sólida para tomar decisiones de inversión.

Impacto para los Acreedores

Para los acreedores, la reexpresión monetaria permite:

• Evaluar la capacidad de pago de la empresa : La reexpresión monetaria permite a los acreedores evaluar la capacidad de pago de la empresa, al ajustar los valores históricos de los activos y pasivos a la moneda actual.
• Tomar decisiones de crédito más informadas : La información financiera reexpresada proporciona a los acreedores una base más sólida para tomar decisiones de crédito.

Impacto para la Administración de la Empresa

Para la administración de la empresa, la reexpresión monetaria permite:

• Tomar decisiones de gestión más informadas : La reexpresión monetaria permite a la administración tomar decisiones de gestión más informadas, al considerar la inflación en la planificación financiera y en la toma de decisiones de inversión.
• Mejorar la transparencia y la rendición de cuentas : La reexpresión monetaria mejora la transparencia y la rendición de cuentas, al proporcionar a los stakeholders una visión más realista de la situación financiera de la empresa.

Consultas Habituales

¿Es obligatoria la reexpresión monetaria?

La reexpresión monetaria no es obligatoria en todos los casos. La NIC 29 exige la reexpresión solo en entornos de alta inflación, donde la tasa de inflación acumulada en tres años sobrepasa el 100%. En Argentina, la RT 39 de la FACPCE establece las directrices para la reexpresión, pero el Decreto del PEN 664 no permite la presentación de estados financieros reexpresados ante ciertos organismos federales de control societario.

¿Qué índice de precios se utiliza para la reexpresión monetaria?

El índice de precios más comúnmente utilizado para la reexpresión monetaria es el Índice de Precios al Consumidor (IPC). Sin embargo, se pueden utilizar otros índices de precios, siempre y cuando sean representativos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.

¿Cómo se reexpresan los activos y pasivos monetarios?

Los activos y pasivos monetarios no se reexpresan, ya que ya se encuentran expresados en la unidad de medida corriente al cierre del período sobre el que se informa.

¿Cómo se reexpresan los activos y pasivos no monetarios?

Los activos y pasivos no monetarios se reexpresan utilizando un índice general de precios, como el IPC. El valor histórico de la partida se multiplica por la relación entre el índice de precios al cierre del período y el índice de precios al momento de la adquisición o generación de la partida.

¿Qué información debe incluirse en los estados financieros reexpresados?

Los estados financieros reexpresados deben incluir información sobre la reexpresión realizada, incluyendo la política contable utilizada, los índices de precios aplicados, y los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.

¿Cuál es el impacto de la reexpresión monetaria en el resultado neto?

La reexpresión monetaria puede tener un impacto en el resultado neto de la empresa. Si la empresa tiene una posición monetaria neta positiva (más activos monetarios que pasivos monetarios), la reexpresión monetaria resultará en una pérdida. Si la empresa tiene una posición monetaria neta negativa (más pasivos monetarios que activos monetarios), la reexpresión monetaria resultará en una ganancia.

La reexpresión monetaria es un proceso fundamental para la presentación de estados financieros transparentes y confiables en un contexto de inflación. Esta práctica permite una mejor comprensión de la situación financiera de la empresa, facilita la toma de decisiones informadas por parte de los usuarios de los estados financieros, y contribuye a la transparencia y la rendición de cuentas.

La auditoría de estados contables en contexto de reexpresión monetaria es un proceso complejo que requiere un conocimiento profundo de las normas de información financiera y de las técnicas de reexpresión. El auditor debe evaluar la correcta aplicación de los métodos de reexpresión, la selección del índice general de precios adecuado, la correcta clasificación de las partidas monetarias y no monetarias, y la correcta presentación de la información en los estados financieros.

En un entorno económico con alta inflación, la reexpresión monetaria es esencial para garantizar la calidad de la información financiera y para permitir una mejor toma de decisiones.